Каким образом в связи с введением онлайн-касс должны осуществляться платежи организацией, имеющей интернет-магазин?

На сайте принадлежащего организации интернет-магазина реализована возможность по оплате товаров посредством банковских карт (покупатель может ввести реквизиты банковской карты и произвести оплату), а также через систему Яндекс.Деньги (в таком случае покупатель производит оплату Яндекс.Деньгами, собственного кошелька в системе Яндекс.Деньги у организации нет, согласно заключенному с системой Яндекс.Деньги договору денежные средства перечисляются системой на расчетный счет организации). Кроме того, покупки могут отправляться через ФГУП "Почта России" наложенным платежом (в таком случае покупатель производит оплату товаров при их получении в отделении ФГУП "Почта России", а ФГУП "Почта России" перечисляет денежные средства на расчетный счет организации).

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При осуществлении расчетов в сети Интернет с использованием банковских (платежных) карт и через систему Яндекс.Деньги организация обязана применять контрольно-кассовую технику, поддерживающую функцию передачи данных в налоговый орган через оператора фискальных данных, с учетом изложенных ниже особенностей.

При оплате приобретенного в интернет-магазине товара наложенным платежом применять контрольно-кассовую технику и передавать данные в налоговый орган через оператора фискальных данных интернет-магазину не требуется.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также — ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Под расчетами для целей Закона N 54-ФЗ понимаются, в частности, прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты) (п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Под пользователем для целей Закона N 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

В Законе N 54-ФЗ под расчетами с использованием электронных средств платежа в сети Интернет понимаются расчеты с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов. При осуществлении таких расчетов пользователи обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается (п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

В соответствии с п. 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего п. 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, за исключением случая, указанного в п. 7 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Закон N 54-ФЗ не содержит определения понятия электронного средства платежа. Для определения этого понятия следует руководствоваться п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее — Закон N 161-ФЗ), в соответствии с которым электронное средство платежа — средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11635, от 01.03.2017 N 03-01-15/11627, от 10.02.2017 N 03-01-15/7516, ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-3-20/1911, от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1850@).

Банковские (платежные) карты являются электронными средствами платежа (п. 1.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием").

Оператором электронных денежных средств является кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, предусмотренная п. 1 части третьей ст. 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (ч. 1 ст. 12 Закона N 161-ФЗ).

Яндекс.Деньги могут быть отнесены к электронным денежным средствам, переводимым с использованием электронных средств платежа (см. п.п. 1.1, 1.2, 1.3 Памятки "Об электронных денежных средствах" (приложение к информационному письму Банка России от 11.03.2016 N ИН-017-45/12), данная памятка размещена и на сайте системы Яндекс.Деньги (money.yandex.ru/page?id=527709)). ООО НКО "Яндекс/Деньги" включена в перечень кредитных организаций, уведомивших Банк России в установленном порядке о начале осуществления деятельности по переводу электронных денежных средств (п.п. 1.4, 1.5 Памятки "Об электронных денежных средствах", cbr.ru/PSystem/?PrtId=oper_zip).

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора (ч. 1 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств (ч. 7 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств либо в срок, предусмотренный ч. 11 ст. 7 Закона N 161-ФЗ (ч. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Отметим, что на основании п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Положения Закона N 54-ФЗ не раскрывают, что следует понимать под осуществлением расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления. Возможность применения п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ представители ФНС России связывают с безналичными расчетами (через банковский счет) между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (смотрите следующий материал: Вопрос: Обязана ли организация при совершении розничной продажи другому юридическому лицу по безналичному расчету (через банковский счет) использовать ККТ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2016 г.)).

В письме ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1848@ разъяснено, что организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять ККТ.

Мы полагаем, что организация, предоставившая своим покупателям возможность оплачивать товары на сайте интернет-магазина посредством банковских карт и электронных денежных средств, обеспечила возможность приема электронных средств платежа за реализуемые товары. В данном случае денежные средства хоть и поступают на расчетный счет организации, но в понимании Закона N 54-ФЗ в таком случае совершается расчет с использованием электронных средств платежа. Это влечет за собой необходимость применения ККТ, что подтверждается приведенными ниже разъяснениями Минфина России и ФНС России.

В письмах Минфина России от 16.03.2017 N 03-01-15/15261, от 16.03.2017 N 03-01-15/15260, от 10.02.2017 N 03-01-15/7516, от 25.01.2017 N 03-01-15/3480, ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1850@ указано, что согласно п. 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией. В этой связи представлен вывод о том, что при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

В письмах Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11635, от 01.03.2017 N 03-01-15/11627 и письме ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-3-20/1911 представлен вывод и о том, что организации или индивидуальные предприниматели при расчетах в сети Интернет посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации") не предусматривало применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.

Таким образом, при расчетах, которые осуществляются с использованием электронного средства платежа, отличного от платежной карты, применение ККТ с 01.07.2018 обязательно.

С учетом изложенного выше, мы придерживаемся мнения, что при осуществлении расчетов в сети Интернет с использованием банковских (платежных) карт и через систему Яндекс.Деньги организация обязана применять ККТ, поддерживающую функцию передачи данных в налоговый орган через оператора фискальных данных.

Минфин России отмечает, что при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса, но по вопросам технической реализации указанных расчетов рекомендует обращаться в ФНС России (смотрите письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11618). Полагаем, что отдельные технические моменты реализации указанных расчетов организация также может уточнить у своих партнеров, через которых на сайте интернет-магазина реализована функция оплаты банковскими картами и Яндекс.Деньгами.

Нам пока что известна одна онлайн-касса, пригодная для использования при осуществлении интернет-расчетов с автоматическим формированием чека покупателю, зарегистрированная в реестре ККТ. Это модель "АТОЛ 42ФС", она внесена в реестр на основании приказа ФНС России от 14.02.2017 N ЕД-7-20/183@.

В отношении наложенного платежа отметим, что он представляет собой сумму, которую адресат должен оплатить при получении письма или посылки в почтовом отделении. После оплаты получателем сумма наложенного платежа перечисляется отправителю денежным переводом (www.pochta.ru/support/post-rules/cash-on-delivery).

При оплате приобретенного в интернет-магазине товара наложенным платежом интернет-магазин не обеспечивает и не осуществляет прием денежных средств от покупателя с использованием наличных и (или) электронных средств платежа. Применять ККТ и передавать данные в налоговый орган через оператора фискальных данных интернет-магазину, в таком случае, по нашему мнению, не требуется.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Информационное правовое обеспечение ГАРАНТ

http://www.garant.ru

Многоканальный телефон: (347) 292-44-44

Яндекс цитирования
Рейтинг ресурсов "УралWeb"