Уважаемый пользователь, Вы пользуетесь устаревшим браузером, который не поддерживает современные веб-стандарты и представляет угрозу вашей безопасности. Для корректного отображения сайта рекомендуем установить актуальную версию любого современного браузера:

Прочитать в мобильной версии сайта

РУС

USD 65.82 ↓

EUR 77.38 ↑

26 сентября Среда

Уфа   °

Стоит ли облагать страховыми взносами расходы на проезд к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работающих сотрудников?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из позиции Минфина России, если компенсация проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно производится непосредственно самому работнику, то такая выплата облагается страховыми взносами. При оплате проезда члену семьи работника, а именно — за него организации, осуществляющей продажу проездных билетов, такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

По нашему мнению, компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, вне зависимости от того, кому она выплачена, не должна облагаться страховыми взносами. Но при выплате такой компенсации непосредственно самому работнику и не обложении страховыми взносами в настоящее время не исключено судебное разбирательство.

Как сообщает Минфин России, предполагается обсуждение соответствующих поправок в НК РФ.

  

Обоснование позиции:

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 421 НК РФ из базы для исчисления страховых взносов для организаций исключаются суммы, перечисленные в ст. 422 НК РФ.

Так, не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ). Как мы видим, в данной норме не указаны члены семьи работника.

Аналогичные положения содержатся в пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В связи с чем в дальнейшем вопрос об обложении страховыми взносами рассматривается также и в отношении взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из положений пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ Минфин России разъясняет, что не облагаются страховыми взносами только выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа. В случае выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников организацией непосредственно самому работнику в соответствии с положениями ст.ст. 420, 422 НК РФ (учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ) данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. При этом в случае, если организация производит такую оплату расходов члену семьи работника (перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), на основании п. 1 ст. 420 НК РФ данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией (смотрите письма Минфина России от 03.04.2018 N 03-15-06/21534, от 23.03.2018 N 03-15-06/18610, от 19.03.2018 N 03-15-06/16814, от 22.11.2017 N 03-15-07/77488, последнее письмо направлено письмом ФНС России от 05.12.2017 N ГД-4-11/24606@ в территориальные налоговые службы для работы).

В то же время финансовый орган сообщает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ аналогичны соответствующим положениям законодательства РФ о страховых взносах, применявшегося ранее до передачи полномочий по администрированию страховых взносов от государственных внебюджетных фондов налоговым органам. В этой связи позиция Минфина России о том, что выплаты в пользу члена семьи работника в виде компенсации расходов на оплату их стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно не признаются объектом обложения страховыми взносами, не противоречит позиции Минтруда России (письма Минфина России от 03.04.2018 N 03-15-06/21534, от 23.03.2018 N 03-15-06/18610).

Таким образом, если принимать во внимание позицию Минфина России, то при оплате стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно (провоза багажа) членов семьи работника:

1) при компенсации расходов непосредственно самому работнику следует исчислить и уплатить с выплаченной суммы страховые взносы как с выплат, произведенных в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ);

2) при оплате за члена семьи работника организации, осуществляющей продажу проездных билетов, не должны исчисляться страховые взносы, поскольку такие лица не состоят в трудовых отношениях с организацией и такие выплаты не подпадают под действие пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ). При этом п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусматривал, что для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Отметим, что в редакции данной статьи, действовавшей до 01.01.2015, освобождение от начисления страховых взносов распространялось не только на работников, но и на членов их семей. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ пункт 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ был изложен в новой редакции (без упоминания в нем членов семьи). При этом текст пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ практически идентичен тексту п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей с 01.01.2015.

По мнению Минтруда России (письма от 08.07.2015 N 17-3/В-335, от 31.10.2014 N 17-3/В-524), внесение изменений в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в части исключения из текста упоминания членов семьи сотрудника несет лишь уточняющий характер и не означает, что с 01.01.2015 выплаты в виде компенсации оплаты проезда членов семьи облагаются взносами. Минтруд России указывает, что "члены семьи работников исключены из пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку выплаты в их пользу не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закон N 212-ФЗ независимо от положений статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ".

В дальнейшем представители Минтруда России неоднократно давали разъяснения о том, что выплаты в пользу членов семьи работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в том числе в виде компенсации стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно, не признаются объектами обложения страховыми взносами, поскольку члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией (письма Минтруда России от 25.11.2015 N 17-4/В-573, от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536). Аналогичную правовую позицию занимают и судьи (смотрите, например, постановления Восьмого ААС от 17.11.2017 N 08АП-13504/17, Седьмого ААС от 09.06.2017 N 07АП-3882/17).

Согласно как ранее действовавшему положению ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, так и применяемой в настоящее время норме п. 1 ст. 420 НК РФ общим критерием, по которому выплата признается подлежащей обложению страховыми взносами, является наличие у нее характера вознаграждения, которое выплачивается в пользу физического лица в рамках трудовых отношений. Между тем оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работникам, которые проживают и трудятся в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, по своей правовой природе представляет собой выплату социального характера, которая не является ни вознаграждением за труд, ни компенсационной или стимулирующей выплатой, составляющей часть заработной платы работника (часть первая ст. 129, ст. 325 ТК РФ). Работник получает сумму компенсации расходов членов его семьи на проезд к месту проведения отпуска и обратно не в качестве вознаграждения, связанного с его трудовой деятельностью. Следовательно, она не относится к выплатам в пользу работника, осуществляемым в рамках трудовых отношений, которые облагаются страховыми взносами. Так как члены семьи работника в трудовых отношениях с плательщиком страховых взносов не состоят, оснований признавать такую компенсацию вознаграждением, начисляемым в их пользу, в рамках трудовых отношений также не имеется.

Суды также склоняются к позиции, что выплаты, имеющие социальный характер, которые не предусмотрены трудовыми договорами, выплачиваемые работодателем в силу условий коллективных договоров или иных нормативных актов, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-539/18 по делу N А27-16567/2017). Формулируя данный вывод, судьи исходили из того, что выплаты социального характера не являются оплатой труда работников, не предусмотрены трудовыми договорами, следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, что согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, согласно которому сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В этой связи судьи указывают, что выплаты в виде оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемого плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера. Следовательно, они не относятся к объекту обложения страховыми взносами (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2015 N Ф04-21808/15, Четвертого ААС от 05.10.2017 N 04АП-4999/17, Седьмого ААС от 23.01.2017 N 07АП-11870/16 и от 22.04.2016 N 07АП-2119/16).

Поскольку по своему содержанию положения п. 1 ст. 420, пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ практически идентичны ранее действовавшим нормам Закона N 212-ФЗ, полагаем, что эти правовые позиции не утратили актуальность и в настоящее время. Поэтому, по нашему мнению, компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, вне зависимости от того, кому она выплачена, не должна облагаться страховыми взносами.

В то же время полагаем, что налоговый орган будет придерживаться мнения Минфина России по этому вопросу. В таком случае, если организация компенсирует непосредственно самому работнику расходы на оплату стоимости проезда (провоза багажа) к месту использования отпуска и обратно членов его семьи и не обложит эти выплаты страховыми взносами в общеустановленном порядке, скорее всего, организации придется отстаивать свою точку зрения в суде*(1). При этом, как мы полагаем, вероятность того, что суд примет решение в пользу организации, велика.

Вместе с тем в последних двух встреченных нами письмах финансового ведомства сказано, что поскольку на практике во многих случаях выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников осуществляются организацией непосредственно самому работнику и, учитывая, что упомянутая компенсационная выплата отнесена федеральным законодательством к числу гарантий, предоставляемых лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также то, что социальный характер данной компенсационной выплаты направлен на отдых и оздоровление таких лиц и членов их семей, вопрос о внесении изменений в НК РФ в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимости проезда членов семей работников и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой организацией работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, будет рассмотрен в рамках подготовки Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-08/24289, от 10.04.2018 N 03-15-05/23484).

В настоящее же время можно лишь порекомендовать, с учетом разъяснений Минфина России, в целях не обложения страховыми взносами рассматриваемых выплат не компенсировать их непосредственно самому работнику, а оплачивать стоимость проезда за членов семьи работника организации, осуществляющей продажу проездных билетов.

  

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

  

Информационное правовое обеспечение ГАРАНТ

http://www.garant.ru

Многоканальный телефон: (347) 292-44-44

  

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Отметим, что имеется и противоположная судебная практика, которая хоть и не касается вопроса рассматриваемых выплат членам семьи работника, однако содержит применимые в рассматриваемой ситуации выводы. Так, в постановлении Четырнадцатого ААС от 06.03.2018 N 14АП-406/18 суд указал, что "обстоятельство, что соответствующее положение о компенсации проезда включено в коллективный договор, само по себе не свидетельствует об отсутствии обязанности исчислять страховые взносы. Вопреки доводам общества, предусмотренное пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ положение не противоречит нормам статьи 325 ТК РФ и статьи 33 Закона N 4520-1, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно".

Читайте также
Лонгриды
Новости партнеров
Яндекс цитирования
Рейтинг ресурсов "УралWeb"
закрыть